财政部关于个人所得税若干问题的通知［失效］

法规文号：财税字[1981]第185号    发布时间：1981-06-02   发文单位：财政部

　　《中华人民共和国个人所得税法》及其施行细则公布实行以来，各地提出一些政策业务问题，要求予以明确。对这些问题，在最近召开的六省（市）对外税收工作座谈会上进行了讨论，现对其中的几个主要问题明确如下；

　　一、关于津贴征税问题

　　1.对外国企业发给其在华人员的各种津贴，属于个人工资、薪金所得范围的，应计入工资、薪金所得征税，属于外国公司、企业发给其在华人员的公用款项，如差旅费津贴（住房费、交通费、邮电通讯费）、公用经费（办公费、广告费、业务上往来必要的交际费）等，由派遣公司、企业出具证明，经当地税务机关核实，可不计入工资、薪金所得征税。

　　2.对由于无偿援助或支援派来我国的外国专家、服务人员，从我国取得的各种补贴或零用金，按财政部[1980]财税字第189号文（一）项的规定，免征个人所得税。

　　二、（略）

　　三、关于对中国血统外籍高级知识分子退休来华定居，在我国境外、境内取得收入征税问题

　　中国血统的外籍高级知识分子退休后来华定居，其从外国领取的退休金和在我国领取的生活津贴、工资如何征税问题，按照国务院批转侨务办公室、外交部等部门《对中国血统外籍高级知识分子退休来华定居的意见》，依据我国个人所得税法规定精神，分别不同情况处理：

　　1.由于过去的雇佣关系从国外领取的退休金、年金、免征个人所得税。

　　2.退休后仍为国外组织的在华机构担任职务，进行工作从国外领得的报酬，按个人所得税法施行细则第五条规定办理。从中国境外取得的其他所得（不包括退休金、年金），按个人所得税法施行细则第三条规定办理。

　　3.由我国安排工作，发给工资的，只就每月收入超过800元的部分征收个人所得税。但安排担任技术顾问等职务，每月发给的津贴，免税。

　　四、关于对各国驻华使、领馆内其他人员的薪金所得免税问题

　　中华人民共和国个人所得税法施行细则第十条规定，各国驻华使、领馆内其他人员的薪金所得的免税，应当以该国对中国驻该国使、领馆内的其他人员给予同等待遇为限。我国是参加维也纳外交关系公约和维也纳领事关系公约国家之一。根据维也纳外交关系公约34条、37条规定和维也纳领事关系公约49条规定，对使馆内的其他人员（行政、技术人员、服务人员及家属），除派遣国在接受国所雇人员外，均免征个人所得税。

　　根据这一情况，对各国驻华使、领馆内其他人员（行政、技术人员、服务人员及家属，除在中国所雇人员外，其工资薪金所得，可免征个人所得税。

　　五、（略）

　　六、（略）

　　七、（略）

　　八、关于对劳务报酬征税，如何确定发生时间问题

　　财政部[1980]财税字第179号通知规定，9月10日以后发生的按次征收的劳务报酬所得，按规定征税。据反映，如何确定发生时间尚不够明确。如作家写一本书，从写作到出版要用几年时间。其发生时间是从开始写作、出版时，还是领取稿酬时算起？根据个人所得税法的规定，所得税应在所得实现时征收。而所得实现的条件是指发生了纳税的法律义务。因此，对于劳务报酬所得，实现所得的时间应从纳税义务人取得所得时或者是支付单位支付款项时，为所得的发生时间。

　　九、关于纳税义务人在中国几个地方工作如何征税问题

　　外国人在中国境内工作、提供劳务，从外国雇主取得的所得，按税法规定应在其工作或提供劳务所在地征税。对纳税义务人在几个地方工作，应如何征收？经研究，纳税义务人在中国境内工作、提供劳务，时间超过90天，其从国外雇主取得的所得，应按规定在其工作或提供劳务所在地征税，如果其工作或提供劳务地点不只一地，可在税法规定申报纳税日期内向工作地的税务机关报缴税款；也可向工作地税务机关申请，固定每月在该地缴税。各有关税务机关应对上述情况加强联系，互通情报，防止逃税。

　　十、关于退税问题

　　为了正确贯彻税收政策，严格执行多退少补的原则，对于不应缴纳而误纳了税款的，由纳税义务人、扣缴义务人提出申请，或者税务机关自行发现，经审查属实，原征税地税务机关应给予办理退税手续。

　　十一、关于个人所得抵免问题

　　个人所得税法施行细则第十六条规定：纳税义务人在中国境外的所得，已在国外缴纳的所得税，可持纳税凭证按照中国税法规定税率计算的应纳所得税额内申请抵免。抵免的原则如下：

　　1.纳税义务人在外国缴纳的所得税，可以在中国申请抵免的，是指在中国境外的所得已在外国缴纳的所得税。对于来源于中国境内的所得，不属于中国境外的所得，应当由我国征税。如果纳税义务人对属于来源中国境内的所得而在外国纳了税，不得在我国申请抵免。

　　2.纳税义务人在本国缴纳的税收，在中国申请抵免，只能按照中国税法规定税率计算的应纳所得税额内抵免。如果在国外缴纳的所得税额超过抵免限额的，不得给予抵免，也不能结转计算。

　　3.纳税义务人如在外国缴纳的所得税额低于按照我国税法规定计算的抵免限额，应将差额部分税款在我国补交。但如外国所征税额低于上述抵免限额的是由于生计费较多或其他特殊原因所造成，在我国补交税款确有困难，可检附证明向当地税务机关申请减免，但减免税的金额不得超过其应补交税款的差额。

　　十二、关于代征单位和付给手续费问题

　　个人所得税法第十条规定：对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给1%的手续费。现在，外国企业在中国设立了常设机构，是否可以代扣代缴其工作人员的税款；如果承认其为扣缴义务人，对其扣缴的税款付不付给手续费？根据税法规定，支付所得的单位为扣缴义务人，扣缴义务人一经当地税务机关批准，即负有扣缴税款的责任。对于外国驻华常设机构，具备条件的，当地税务机关可以责成其办理扣缴税款手续，并可按规定付给1%的手续费，至于扣缴税款的完税证，应由扣缴义务人开具名单送税务机关审核后逐一填写，并向银行代缴税款。

　　本规定自文到之日起执行。

　　（编者注：本文第二、五、六、七条的规定内容已改变。）